Что означает капитализация процентов кредита для клиента. Что такое капитализация вклада и капитализация процентов по вкладу? Капитализация процентов: налоговые последствия

В последнее время очень часто слышно выражение капитализация процентов по кредиту, но не каждый из нас понимает, что это такое и для чего это необходимо? Давайте в нашей статье подробно разберемся, как все это выглядит на наглядном примере?

Итак, фирма занимается строительством торгового центра на кредитные средства юридического лица и банка, но так произошло, что в договоре на кредит не была указана цель кредитования. Главный бухгалтер оплачивала проценты по кредиту на счет под номером 91. Но прошло время и на фирме проводится аудиторская проверка и выясняется, что проценты необходимо было оплачивать, на счет под номером 08 субсчет 3. Но как же в этой ситуации правильно поступить?

В бухгалтерском учете установлен специальный порядок учета расходов по уплате кредита. В связи с общими правилами расходы по уплате процентов необходимо относить к текущим расходам, то есть они относятся к счету под номером 91. 2, другие расходы.

Но если кредит был взят для создания инвестиционного актива, тогда проценты по нему необходимо включать в первоначальную стоимость, то есть относятся к счету 08.3 строительство объектов на основные средства. Поэтому упомянутый нами торговый центр необходимо по определению считать инвестиционным активом, который приведен в пункт 7 ПБУ 15, поэтому проценты по кредитному договору, который используется для строительства необходимо капитализировать.

Как рассчитать капитализацию самостоятельно? Рассчитать капитализацию можно только, если фирма устойчива, и ее деятельность можно прогнозировать в разумной степени. Этот подход позволит определить стоимость капитала акционеров фирмы. Для этого необходимо количество денежного потока или чистую прибыль фирмы разделить на коэффициент капитализации.

В первую очередь, перед тем как рассчитать капитализацию вам понадобиться финансовый отчет. Вам понадобиться финансовый отчет за последние пять лет. Поэтому если вы не владеете навыками бухгалтерского учета, тогда вам не стоит самому рассчитывать проценты капитализации, лучше всего, если вы обратитесь за помощью к человеку, который владеет этими навыками и сможет разобрать не только во всех расчетах, но и в финансовом отчете.

Капитализация процентов поможет вам приумножить капитал вашего предприятия. Расчет капитализации по процентам можно проводить как на каждый день, так и на целый месяц.

Ежедневная капитализация процентов встречается очень редко, не очень удобно вести ее каждый день, а вот ежемесячная капитализация процентов это встречается намного чаще, но это еще не значит, что получать их вы будете каждый месяц. Насчитываться они будут каждый месяц, а получить вы сможете их только в конце срока. Тоже касается и ежедневных начислений, они начисляются каждый день, а присоединяются раз в месяц.

"Бухгалтерский учет", 2011, N 8

Рассмотрим вопросы капитализации процентов по займам и кредитам организаций, которые осуществляют долгосрочные вложения во внеоборотные активы и учет процентов, уплачиваемых заимодавцу.

Капитализация представляет процесс включения процентов по займам и кредитам в стоимость актива, расходы по которым, понесенные в данном отчетном периоде, увеличивают его стоимость, а в последующем будут декапитализированы через амортизационные отчисления.

Порядок капитализации процентов по займам и кредитам определен ПБУ 15/2008, в соответствии с которым проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, капитализируются, т.е. включаются в его стоимость.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов.

В ПБУ 15/2008 в качестве инвестиционного актива рассматриваются только внеоборотные активы. Поскольку в стандарте не раскрывается, какой промежуток времени следует признавать длительным и какие расходы считаются существенными, при утверждении учетной политики организации, на наш взгляд, необходимо отразить: длительность периода времени подготовки объектов незавершенного производства и незавершенного строительства к предполагаемому использованию; уровень существенности расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление объектов незавершенного производства и незавершенного строительства.

В настоящее время нормативными документами не устанавливаются конкретные подходы к определению уровня существенности расходов, связанных с инвестиционным активом. В учетной практике понятие существенности часто увязывается с 5%-ным пороговым значением показателей. При определении существенности расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление объектов незавершенного производства и незавершенного строительства, на наш взгляд, целесообразно установить показатель существенности, выраженный в денежном измерении. Например , в учетной политике организации установить, что расходы на приобретение, сооружение и (или) изготовление объектов незавершенного производства и незавершенного строительства считаются существенными, если их сумма превышает 1 000 000 руб.

ПБУ 15/2008 определены условия, при наличии которых проценты по кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционного актива: расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете; расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете; начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Условиями признания расходов в бухгалтерском учете, в том числе и расходов по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, а также расходов по займам, являются следующие: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (пример 1).

Пример 1 . В апреле организация начала строительство административного корпуса подрядным способом (выполнено 3-е условие включения процентов в стоимость инвестиционного актива: начаты работы по его сооружению). Расходы по строительству подлежат признанию в бухгалтерском учете, поскольку их сумма может быть определена, в результате строительства произойдет отток денежных средств (выполняется 1-е условие).

В июне получен кредит на строительство под 12% годовых с ежемесячной выплатой процентов (выполнено 2-е условие). Все три условия выполнены, поэтому проценты по кредиту с июня будут включаться в стоимость строящегося корпуса.

В ПБУ 15/2008 установлены правила учета расходов по кредитам и займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива (табл. 1).

Таблица 1

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива. Капитализация процентов не приостанавливается, когда организация производит дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (пример 2).

Пример 2 . Организация 25.01.2011 начала строительство здания цеха с привлечением кредитов банка, а 15.02.2011 строительство было прекращено на 4 месяца, поскольку потребовалась доработка технической документации. Работы по строительству были продолжены 15.06.2011. Однако 10 августа строительные работы были прекращены на 4 месяца в связи с тем, что организация рассматривала предложение о продаже недостроенного объекта. В результате переговоров данное предложение было отвергнуто, и 10.12.2011 строительство будет продолжено.

Установление даты приостановления включения процентов в стоимость инвестиционного актива представлено в табл. 2.

Таблица 2

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), в соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008, включаются в стоимость инвестиционного актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Они могут включаться в стоимость инвестиционного актива исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Таким образом, основным правилом включения процентов в стоимость инвестиционного актива является их равномерное включение (пример 3).

Пример 3 . Организация 12.03.2011 начала строительство цеха. Предполагаемый срок строительства - 18 месяцев. Расходы, связанные со строительством, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для обеспечения строительства 31.03.2011 был получен кредит банка в размере 800 000 руб. под 17% годовых на 18 месяцев. Таким образом, имеются все условия для включения процентов в стоимость инвестиционного актива.

Бухгалтерские записи, отражающие получение кредита и начисление процентов, представлены в табл. 3.

Таблица 3

С первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, проценты прекращают включаться в стоимость актива. Если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению, то проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений (пример 4).

Пример 4 . Организация 01.07.2011 получила кредит на строительство цеха - 500 000 руб. под 14% годовых. Предполагаемый срок строительства здания - 2 года. Сумма процентов, включаемых в стоимость здания, в текущем году - 35 000 руб. (500 000 руб. x 14% x 6 мес. : 12 мес.). Организация временно использовала средства полученного кредита для предоставления займа другой организации сроком на один месяц (с 01.12.2011 по 31.12.2011) под 18% годовых.

В результате предоставления займа получен доход в размере 7644 руб. (500 000 руб. x 18% x 31 дн. : 365 дн. x 100%). Общая сумма процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива, уменьшается на его величину, и в стоимость цеха включается 27 356 руб. (35 000 - 7644).

Бухгалтерские записи, отражающие уменьшение процентов на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений, представлены в табл. 4.

Таблица 4

Когда не хватает заемных средств, привлеченных для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, организация вынуждена привлекать для этих целей средства займов (кредитов), полученных на другие цели. Тогда проценты к оплате заимодавцу (кредитору) включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, основывается на следующих допущениях: ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода; работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода. Однако расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных допущениях (пример 5).

Пример 5 . В отчетном периоде получено займов на строительство инвестиционного актива (с учетом остатка неиспользованных займов на начало отчетного периода) на сумму 36 000 руб.

На строительство инвестиционного актива (с учетом остатка неиспользованных займов на начало отчетного периода) потрачено займов на сумму 44 000 руб. Из займов, полученных на общие цели, потрачено займов в отчетном периоде на строительство инвестиционного актива на сумму 8000 руб. (44 000 - 36 000).

Всего займов в отчетном периоде, полученных на общие цели и на строительство инвестиционного актива (с учетом остатка неиспользованных займов на начало отчетного периода), - 50 000 руб. Из всей суммы займов исключаются суммы займов, полученных на строительство инвестиционного актива, - 14 000 руб. (50 000 - 36 000).

Определяется доля потраченных займов на строительство инвестиционного актива из займов, полученных на общие цели, в общей сумме займов (за вычетом суммы займов, полученных на строительство инвестиционного актива), которая составит 0,57% (8000 руб. : 14 000 руб.).

Сумма процентов, подлежащих начислению в отчетном периоде, из займов, полученных на общие цели, составляет 1700 руб. Сумма процентов на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, - 969 руб. (1700 руб. x 0,57%).

Расчет суммы процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, представлен в табл. 5.

Таблица 5

Сумма процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, - 10 069 руб. (9100 + 969).

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде. Сумма процентов, подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между ними пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.

Л.И.Куликова

Казанский государственный

финансово-экономический институт

Проценты, не выплаченные иностранным заимодавцам в срок, компания капитализировала. Налоговая считает, что капитализация процентов по иностранным займам приводит к необходимости удержать налог.

Капитализация процентов по иностранным займам у бухгалтерском и налоговом учете

Компания получила несколько займов от иностранных организаций из офшорных юрисдикций. В договорах предусмотрено, что начисленные, но не выплаченные в установленный срок проценты капитализируются и причисляются к основной сумме займа.

• Важная статья:

Однако в ходе выездной проверки налоговики доначислили компании существенную (с учетом штрафов и пеней - почти полмиллиарда рублей) сумму налога на доходы иностранных юридических лиц. По мнению инспекторов, при капитализации невыплаченных процентов компания как налоговый агент была обязана удержать налог на доходы. Со странами, в которых зарегистрированы часть заимодавцев, у России не заключены соглашения об избежании двойного обложения, поэтому оснований для неудержания налога нет.

Компания настаивала на том, что такая обязанность возникает лишь при фактической выплате процентов. А раз выплаты нет, значит, и налог удерживать не нужно. За защитой своих интересов организация обратилась в суд, однако проиграла спор во всех трех инстанциях.

Суд поддержал претензии налоговиков по следующим основаниям. Пункт 2 статьи 287 НК РФ обязывает российские компании, выплачивающие доход иностранным организациям, удерживать сумму налога при каждой выплате или ином получении доходов.

Проценты по долговым обязательствам, полученные иностранной компанией и не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, облагаются налогом у российской компании - источника выплаты (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). Причем независимо от формы выплаты: в денежной или натуральной форме, путем погашения долгов или ином виде (п. 3 ст. 309 НК РФ).

Если доход выплачивается в безденежной форме, в том числе в форме взаимозачета, агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив тем самым доход иностранной организации, получаемый в безденежной форме (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ). Эта норма закрепляет за налоговыми агентами обязанность по уплате налога в бюджет не только в случаях непосредственного перечисления денежных средств иностранной организации, но и в случаях выплаты дохода в любой безденежной форме.

Удержать налог агент обязан по всем видам доходов, которые являются облагаемыми, и во всех случаях выплат, за исключением предусмотренных международными соглашениями (п. 2 ст. 310 НК РФ).

По этим основаниям суд пришел к выводу, что условие о капитализации процентов представляет собой безденежную форму выплаты дохода в адрес иностранной организации. Поэтому в момент, когда производится капитализация процентов по иностранным займам, общество обязано удержать налог с доходов иностранной организации.

Довод компании о необходимости удерживать налог лишь при денежной выплате суд отклонил. Он подчеркнул, что налогоплательщик необоснованно отождествляет применяемый в главе 25НК РФ термин «выплаты доходов» с непосредственным перечислением денег на расчетный счет. Это противоречит статье 41 НК РФ, в которой указано на то, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Контролеры и раньше указывали на то, что в рассматриваемой ситуации датой получения иностранной компанией дохода будет являться дата причисления процентов к сумме основного займа (письма Минфина России от 01.12.14 № 03-08-05/61233, ФНС России от 01.06.11№ ЕД-4-3/8688@).

Хотя ранее Минфин России в аналогичной ситуации с капитализацией процентов по банковскому вкладу решил иначе. Он подтвердил, что удерживать налог с доходов иностранной компании нужно на дату возврата вклада с учетом капитализированных процентов (письмо от 03.11.10 № 03-08-05).

Судебных дел по этому вопросу немного. Так, Четырнадцатый ААС высказался за то, что при капитализации процентов налог на доходы иностранных компаний нужно удерживать при фактической выплате средств заимодавцу (постановление от 25.12.14 № А13-5609/2014).

По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».

Капитализация процентов - включении процентов по займу (кредиту, депозиту) в основной долг.

Применяют и термин - капитализированный процент, по отношению к процентам, исчисленным методом капитализации. Такой процент называют еще и как Сложный процент.

Комментарий

Капитализацией процентов называют включении процентов по займу (кредиту, депозиту) в основной долг.

Непосредственно в законодательстве этот термин не определен, но он используется в правоприменительной практике (например, в судебных решениях).

Пример

Организация получила займ сроком на 1 год под 12 процентов годовых в рублях, с ежемесячным начислением процентов.

Если в договоре нет условия о капитализации процентов, то за год организация должна будет выплатить 12% годовых.

Если в договоре есть условие о капитализации процентов, то за год организация должна будет выплатить больше, чем 12% годовых, так как сумма начисляемых в течение срока процентов будет включаться в сумму долга и процент следующего месяца будет исчисляться от суммы первоначального долга, увеличенного на сумму ранее начисленных процентов.

Пример расчета процетов при их капитализации указан в пункте 1.3. Методических рекомендаций к Положению Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26 июня 1998 г. N 39-П" (утв. Банком России 14.10.1998 N 285-Т):

1.3. Начисление процентов на сумму срочного вклада с условием ежемесячной капитализации процентов

20.07.98 банк заключает с вкладчиком договор срочного вклада на 3 месяца (срок возврата вклада - 20.10.98). Сумма вклада - 10 тыс. руб. Процентная ставка - 22%, 20-го числа каждого месяца действия договора производится капитализация начисленных процентов. Переоформление вклада по окончании срока действия договора на ранее действовавших условиях срочного вклада договором не предусматривается. Выплата причисленных к сумме вклада процентов осуществляется по истечении срока действия договора.

В течение срока действия договора банк трижды - 20.08.98, 20.09.98 и 20.10.98 производит капитализацию начисленных процентов во вклад.

20.10.98 - срок окончания договора срочного вклада, вкладчик не явился за вкладом в установленный договором срок. В этот же день после окончания операционного дня банк переоформляет указанный срочный вклад во вклад до востребования.

28.10.98 вкладчик получает сумму вклада до востребования и начисленные за период с 20.10.98 по 27.10.98 включительно (8 календарных дней) проценты по установленной ставке 4%.

Полный срок срочного вклада (20.07 - 20.10.98) - 93 календарных дня (n), период начисления процентов по ставке срочного вклада - 22% (20.07 - 19.10.98) - 92 календарных дня (n - 1).

Полный срок вклада до востребования (20.10 - 28.10.98) - 9 календарных дней (n), период начисления процентов по ставке вклада до востребования - 4% (20.10 - 27.10.98) - 8 календарных дней.

Порядок начисления банком процентов на сумму вклада:

Сумма срочного вклада на 21.08.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.07.98 по 19.08.98 включительно):

10000 руб. + (10000 руб. х 22% х --------) = 10186 руб. 85 коп.

Сумма срочного вклада на 21.09.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.08.98 по 19.09.98 включительно):

10186,85 руб. + (10186,85 руб. х 22% х --------) = 10377 руб. 19 коп.

Сумма срочного вклада по состоянию на конец операционного дня 20.10.98 (с капитализацией процентов, начисленных за период с 20.09.98 по 19.10.98 включительно), в конце рабочего дня 20.10.98 переоформленного во вклад до востребования.

Что такое капитализация в модуле Займы на вкладке Финансирование? Каким образом она влияет на величину выплат по займу при установленной отсрочке выплаты процентов?

Капитализация – это прибавление процентов по кредитам/вкладам к телу кредита/вклада, после чего проценты по кредиту/вкладу начисляются уже на сумму, включая проценты.

Так, без капитализации сумма кредита с процентами рассчитывается по формуле:

где S – это общая сумма к погашению,
r – месячная процентная ставка в долях
n – срок в месяцах
K – тело кредита

А при капитализации сумма кредита с процентами рассчитывается уже по формуле:

Например, при отсрочке по выплате процентов в 10 месяцев, процентной ставке 15% в год, теле кредита 100 руб. и длительности кредита в 12 месяцев, различия будут следующие:

Без капитализации сумма кредита с процентами составит:

тело кредита составляет 100 руб.
помесячная ставка равна 15%/12 = 1,25%
за 10 месяцев выплаты процентов по кредиту равны: 100*0,0125*10 = 12.5
за 11 и 12 месяцы выплаты процентов по кредиту будут равны 100*0,0125*1 = 1.25 за каждый месяц
Итого к уплате:

100*(1+0,0125*12) = 115

При этом выплаты процентов с учетом отсрочки в 10 месяцев будут осуществляться 2 раза в 11 и 12 месяце и составят по 7.5 руб. (сумма накопленных процентов к выплате равномерно распределяется между всеми последующими выплатами: 1.25 + 12.5/2 = 7.5).

С учетом капитализации расчеты осуществляются по следующей схеме:

помесячная ставка равна 15%/12 = 1,25%.
Так как отсрочка по выплате процентов задана в 10 месяцев, то10 месяцев проценты по займу будут капитализироваться, но не будут выплачиваться, т. е. за 10 месяцев сумма к выплате будет рассчитываться так:
100*(1+0,0125)^10 = 113,20
последние 2 месяца проценты будут начисляться по обычной схеме, но на выше рассчитанную сумму, и составят за 2 месяца:
113,20*2*0,0125 = 2,83

Итого к уплате сумма кредита с процентами составит:

113,20 + 2,83 = 116,03
Так как выплаты процентов с учетом отсрочки в 10 месяцев будут осуществляться только в 11 и 12 месяцах, то сумма процентов за каждый месяц составит:
16,03/2 = 8,015

Вопрос

Как правильно отобразить ситуацию, когда проект начинается в 2003 году и заканчивается в 2005, с учетом того, что с 2004 года изменился налог на имущество?

Ответ

В модуле Налоги необходимо создать новый налог, у которого будет указана настраиваемая налогооблагаемая база. При этом новый налог на имущество будет описан при помощи двух налогов.

Первый налог (назовем его «Старый налог на имущество») будет формироваться стандартным образом, т. е. ему необходимо поставить ставку 2% и указать в качестве налогооблагаемой базы – «Имущество», а периодичность выплат – «Квартал». При этом в графе «Изменение ставки» указывается номер месяца с начала проекта, который будет соответствовать январю 2004 года, и в графе «Ставка» следует указать 0%.

Второй налог должен начать действовать с января 2004 года. Для этого вводится новый налог «Налог на имущество новый», в графе «Ставка» указывается ставка в размере 0%. В графе «Изменение ставки» указывается номер месяца от начала проекта, соответствующий январю 2004 года, и новая ставка налога на имущество 2,2%. Кроме того, налогооблагаемая база выбирается – «Настраиваемая», и выплаты по-прежнему раз в квартал. Обязательно нужно установить флажок Годовая ставка и указать в поле «Выплачивать из статьи» пункт «Налог на имущество».

Затем необходимо создать формулу для расчета настраиваемой налоговой базы. Для этого вводится в формулу расчета следующее выражение, взятое ссылками из баланса:

Баланс.Здания и сооружения + Баланс.Оборудование

Такая формула соответствует самым последним изменениям налогового кодекса (его 30-й главы), т. е. из объекта налогообложения выведены все запасы и нематериальные активы. С учетом последнего, для расчета налога на имущество достаточно использовать только 2 строки баланса Project Expert 7, это строка «Здания и сооружения» и строка «Оборудование». В связи с тем, что налогом на имущество теперь облагаются только основные средства предприятия, то предоплаченные расходы необходимо исключить из налогооблагаемой базы. Кроме того, в большинстве случаев исключается из базы и статья баланса «Другие активы», так как она предназначена в основном для описания нематериальных активов. Земля также не попадает под обложение налогом на имущество.